税务师要如何快速记住预征率、税率、征收率

　　很多税务师考生一直在抱怨税率很难记住，尤其是政策常常调整，刚刚记好的税率就又发生了变化……该怎样记住这些税率呢?一起看看下面的内容吧。

学习啦在线学习网 　　纳税人转让不动产、不动产经营租赁、提供建筑服务、销售自行开发房地产四项业务的预征率、税率、征收率看似比较复杂，其实只要按照规律记忆，还是分分钟可以解决的。小编对其进行了梳理，以帮助记忆。

　　一、预征率

　　(一)一般计税

　　1.建筑服务：2%

　　2.不动产经营租赁、销售自行开发的房地产：3%

　　3.销售不动产：5%

　　(二)简易计税

　　1.个人出租住房：1.5%(减按1.5%计算)

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　　小规律：

学习啦在线学习网 　　1.预征率有2%、3%、5%三档，还有个人出租住房减按1.5%计算(征收率仍是5%，理解：营业税政策平移。)

　　2.简易计税预征率与征收率基本一致(除了销售自行开发的房地产外是按预收款计算按3%)(理解：保证原有地方财政收入不受影响。)

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　　4.一般计税的预征率，除了转让不动产是5%，其余的是3%和2%(理解：建筑服务设的低是为了避免因在建筑服务地大量超缴，机构所在地出现留抵，占压纳税人资金。)

　　5.计算公式：一般情况下，应预缴税款=(含税销售额-可扣除)÷(1+税率/征收率)×预征率

　　例外情况：

　　(1)销售不动产不论一般计税还是简易计税，均按5%征收率进行换算，即预缴时都是：(含税销售额-可扣除)÷(1+5%)×5%。(理解：转让不动产过去由于是原地税代征，代征时无法区分是不是一般纳税人，所以均按5%征收率进行换算。)

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　　(3)个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额：(含税销售额-可扣除)÷(1+5%)×1.5%。

　　(4)除其他个人外，应向不动产所在地/建筑服务税务机关发生地预缴税款，向机构所在地税务机关申报纳税。(理解：其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地税务机关申报纳税。)

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　　(1)转让不动产：不动产(不含自建)转让，可扣除不动产购置原价或取得不动产时的作价后的余额为销售额，只要不是自建，一般计税和简易计税在预缴时都可扣除;

　　(2)个人转让住房：北京市、上海市、广州市和深圳市地区销售购买2年以上(含2年)的非普通住房可扣除购买住房价款，其他地区免征增值税。

　　(3)跨县市建筑：可扣除支付的分包款。一般计税和简易计税在预缴时都可扣除。

　　二、税率/征收率

学习啦在线学习网 　　(一)一般计税 :四项业务税率全部为10%;

　　(二)简易计税：四项业务中除了建筑服务，不动产经营租赁中的试点前开工的高速公路的车辆通行费征收率为3%，其他征收率为5%;个人出租住房按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

　　小规律：

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学习啦在线学习网 　　2.简易计税时，四项业务除房地产销售外，预缴税款的计算和申报应纳税款的计算一致。(理解：这意味着适用简易计税方法所实现的增值税其实已经在预缴地即建筑服务发生地和不动产所在地入库。)

　　3.申报时：应纳税款=(含税销售额-可扣除)÷(1+税率/征收率)×税率/征收率/1.5%。

学习啦在线学习网 　　4.申报时可从含税销售额中扣除的：

　　(1)适用简易计税的不动产(不含自建)转让：可扣除不动产购置原价或取得不动产时的作价后的余额为销售额;一般计税自建和非自建不动产都不得扣除(理解：一般计税凭专用发票票抵扣)。

学习啦在线学习网 　　(2)建筑服务：简易计税可扣除支付的分包款，一般计税不得扣除。(理解：继续沿用了原营业税差额征税规定，一般计税凭专用发票抵扣)。

　　(3)房地产销售：一般计税可扣除当期允许扣除的土地价款，简易计税不得扣除。

　　三、本文政策依据

　　1.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》

学习啦在线学习网 　　2.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》

学习啦在线学习网 　　3.《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)

　　4.《国家税务总局关于发布〈纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第14号)

　　5.《国家税务总局关于发布〈纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第16号)

　　6.《国家税务总局关于发布〈纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第17号)

　　7.《国家税务总局关于发布〈房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第18号)

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