论成本、费用税前扣除处理方略论文

　　税金，指企业依据税法规定向税务机关缴纳的各项税费，企业所得税税前扣除项目中的税金，不包括增值税一般纳税人缴纳的增值税(价外税)，代扣代缴、代收代缴的税费(非本企业税费)，以及税务罚款(不允许税前扣除)、税收滞纳金(不允许税前扣除);企业缴纳的各项税费，应当取得完税凭证，不能只以银行付款凭证做为扣除依据。
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论成本、费用税前扣除处理方略

学习啦在线学习网 　　中华人民共和国所得税法第八条规定： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据;合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。

　　虽然现行《企业所得税法》及其实施条例，并没有对有关支出的扣除依据进行明确规定和解释，但依据《国家税务总局关于加强企业所得税管理若干问题的意见》(国税发[2005]50 号)规定：“不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除。”国税发[2008]40 号文：

　　对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税和抵扣税款。 那么，在经济业务真实发生的基础上，应该取得什么样的凭据，才算真实、合法、有效?才能做为企业所得税税前扣除依据呢?具体的从以下几个方面来理解：

　　一、涉及流转税的对外支出业务 -必须取得发票。

学习啦在线学习网 　　流转税包括增值税、消费税、营业税、关税，涉及到流转税的经济业务有：销售商品、提供劳务、转让无形资产和销售不动产、进口商品等。

学习啦在线学习网 　　根据《税收征收管理法》规定：“单位及个人，在购销商品、提供或接受劳务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票”。

　　在《发票管理办法》中进一步规定：“所有单位和从事生产经营活动的个人，在购买商品、接受劳务以及其他从事其他经营活动时支出款项，应当向收款方取得发票。”

　　综上所述，我们可以理解为：企业在经营活动中发生的有关支出，如对于收款方而言，属于流转税应税项目的，即对方是流转税的纳税义务人，应当取得由收款方按规定要求开具的发票，以做为付款方企业所得税税前扣除的合法凭据。

　　例：甲企业销售一批产品给乙企业，价税合计117 万元，甲、乙企业均为一般纳税人，适用17%的增值税税率。

　　题中：甲企业销售产品给乙企业，属于销售商品的经营活动，作为销售方的甲企业，负有增值税纳税义务，需缴纳17 万元的增值税-销项税，并开具增值税专项发票。乙企业凭发票抵扣进项税额17 万元，产品入库100 万元，作为以后的成本费用在所得税前扣除。

　　如果甲企业不开具发票，甲企业可能此笔收入不入账，偷逃相应的税费。为了保证国家税收的足额上缴，税法规定，乙企业因未取得发票，无法证明此笔业务的发生，进项税额不得抵扣，该批产品的成本不得税前扣除，将本应甲企业承担的税费转嫁到了乙企业，乙企业为了本企业的利益，应争取取得发票。

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　　1、需要由付款方向收款方开具发票的，一般情况下，是由收款方开具发票给付款方。上例中，甲企业是收款方，乙企业是付款方，甲企业开具增值税专用发票给乙企业，但也有例外。包括：企业向农产品生产单位和个人收购初级农产品时，应开具“农产品收购发票”或“粮食收购发票”;废旧物资回收单位收购废旧物资，应开具“废旧物资回收发票”等。

　　可以开具“农产品收购发票”的，一般是增值税纳税人，但符合条件的营业税纳税人，也可以向当地国税局申请领购和开具“农产品收购发票”，比如设立在乡镇、风景区的餐厅、度假酒店等。

　　2、对支付形式有特别要求的，包括：支付佣金的业务，根据财税学习啦在线学习网[2009]29 号文，除向个人支付佣金外，企业以现金等非转帐形式支付的佣金，不得在税前扣除。也就是说，如果不是以转帐形式支付，即使业务真实，并取得中介服务机构的发票，也不能够在税前扣除。

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学习啦在线学习网 　　(1)出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%。例：甲企业为房地产企业，于2009年3 月12 日将一项建筑安装工程出包给施工企业乙，合同价1000 万元，工期1 年。工程于2010 年3 月12 日如期完工，但直至2010 年5 月31 日，双方都未最终办理结算。截止2010年5 月31 日，甲企业已支付工程款800 万元，并取得了建筑业专用发票，则2009 年度甲企业所得税汇算清缴时可预提建筑安装费多少?

　　答：甲企业欠乙企业工程款=1000-800=200 万元合同价的10%=1000*10%=100 万元选两者之中低者，即100 万元。

　　若上例中，甲企业已支付工程款980 万元，并取得了建筑业专用发票，则：

学习啦在线学习网 　　甲企业欠乙企业工程款=1000-980=20 万元合同价的10%=1000*10%=100 万元选两者之中低者，即20 万元。

　　(2)公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。

　　(3)应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。

学习啦在线学习网 　　除另有规定外，一般企业的预提费用不得在税前扣除。

　　4、“专业发票”，仍被视为合法、有效票据。比如常见的火车票、飞机票、托运单，银行手续费收据，邮政快递收据等等。

　　二、不涉及流转税的对外支出业务。

　　在企业的对外支出中，不涉及流转税的也有很多，大体上有以下几种情况：

　　1、税金，指企业依据税法规定向税务机关缴纳的各项税费，企业所得税税前扣除项目中的税金，不包括增值税一般纳税人缴纳的增值税(价外税)，代扣代缴、代收代缴的税费(非本企业税费)，以及税务罚款(不允许税前扣除)、税收滞纳金(不允许税前扣除);企业缴纳的各项税费，应当取得完税凭证，不能只以银行付款凭证做为扣除依据。

学习啦在线学习网 　　2、向政府管理部门上缴的行政收费、资源使用(补偿)费等。企业发生的前述支出，应当取得合适的财政票据。 另外财政票据还有一种“专用票据”，由执法单位按规定设立、印制、使用，如罚没票据等，被行政处罚而支付的罚款、被没收的财物的损失，比如排污罚款等，即使取得财政票据，也不得在税前扣除。

　　3、对事业单位或其他非营利机构发生的支出，如医疗收费、教育收费、检疫检测费、诉讼调解费、代理费(商标/专利)，以及向公益组织捐赠支出(限额扣除)等，应取得相应的票据，可在税前扣除。

　　4、企业之间及企业与职工个人之间发生的非经营性业务支出。比如：企业因未履行合同，或未完全履行合同，而被没收的保证金、押金，支付的违约金、赔款等(以下简称“违约支出”);非合同责任损失，如侵权赔偿。对于前述支出，应当取得收款方开具的收据，加盖用票单位财务章。

学习啦在线学习网 　　例：企业支付给职工的工伤赔偿、生活困难补助、职工节日慰问金等，属于与企业生产经营有关的支出，因为对于收款方而言，没有发生流转税应税行为，所以无法开具发票，企业可凭法院的判决文书与收款方开具的收据作为扣除凭据，在企业所得税税前扣除。

　　当然，违约支出并不都是非经营性支出。根据《增值税暂行条例实施细则》、《营业税暂行条例实施细则》，销售额(营业额)价外费用包括：“??违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金??”此类支出，即不属于非经营性支出，应当取得收款方开具的发票。

学习啦在线学习网 　　那么，如何区分违约支出是非经营性支出还是经营性支出呢?可以从以下几个方面理解：

　　其一，因解除尚未履行的合同而产生的违约支出，为非经营性支出。比如，当亏损合同出现，企业为了减少损失，有可能选择支付违约金，或以放弃保证金、押金而解除合同。

　　其二，企业为了获取合同利益之外的利益，而提前解除正在履行的合同产生的违约支出，为非经营性支出。比如，当房屋出租人认为将房屋出售能获取更大利益时，为解除正在履行的房屋租赁合同，而产生的违约支出。

学习啦在线学习网 　　其三，如果企业购买商品、接受劳务、受让无形资产、不动产、借入资金，因未完全履行或延迟履行合同义务，而向债权一方支付的，与合同标的直接相关的违约支出，通常为营业性支出，支付方应当取得收款方的发票。

　　综上所述，关键是看双方签订的合同是否最终履行，合同最终履行了，只因一方未完全履行或延迟履行而违约支付的违约金，为经营性支出;因一方违约而解除合同支付的违约金，为非经营性支出。

学习啦在线学习网 　　例：甲企业和乙企业签订购销合同，甲企业为销货方，合同约定，到期，如果乙企业违约，甲企业将向乙企业收取2 万元的违约金，该批产品的增值税税率为17%。

　　到期后，乙企业违约：

学习啦在线学习网 　　甲企业向乙企业收取2 万元的违约金是否作为价外费用，缴纳增值税?

学习啦在线学习网 　　答：一、购销商品的合同已履行，因乙企业未按时付款而支付违约金。

　　销货方甲企业随同销售了货物、实际发生销售业务的同时取得的违约金，具有价外费用的性质，从而与销售的商品一并征收增值税。

　　甲企业应缴纳增值税=2/1.17*17%=0.29 万元同时甲企业须向乙企业开具发票，作为乙企业税前扣除的依据。

　　三、因乙企业未按时交货，甲企业解除合同并收取违约金。

　　根据现行增值税法有关规定，纳税人在未销售货物或提供加工、修理修配劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税的征税范围是，不征收增值税。

学习啦在线学习网 　　甲企业在合同履约前(即未发生销售行为前)终止销售合同，并收取违约方乙企业的违约金，是在销售行为未发生的情况下产生的，因此该违约金不属于增值税销售额价外费用的一部分，甲企业不需要缴纳增值税。

　　依据《发票管理办法》规定，在没有发生购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的情况下，因对方未履行合同而导致违约收取的违约金，不是经营性活动，非购销业务不得依据发票扣除，不属于开具发票的范围。因此，收取的违约金不作销售收入处理，同时也不能开具增值税专用发票。乙企业应当取得甲企业的收款收据或收条，且必须加盖甲企业的财务专用章。