关于调研有关事业单位资产清查工作的困境与思考
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2016 年 1 月，财政部下发《关于开展 2016 年全国行政事业单位国有资产清查工作的通知》，随之发布《行政事业单位资产清查核实管理办法》，各行政事业单位展开了资产清查工作。通过对行政事业单位进行资产清查，从而摸清家底，既是强化国有资产管理的主要手段，能够促进资产合理配置，提高资产使用效益，为保证资产安全完整提供保障，还是推进政府会计改革的重要举措，可以为编制政府综合财务报告提供可靠依据。目前，这次资产清查工作已基本结束。从事业单位来看，由于近年来合并、分立情况较多，并且在其业务活动及辅助活动之外还开展一些经营活动，所以在资产清查过程中发现的问题较多。本文即为本人对参与、调研有关事业单位资产清查工作的分析与思考。
一、资产清查中发现的主要问题
( 一) 资产管理工作无序
1. 基本制度不完善。当前很多事业单位资产管理不严，制度不完善，主要存在以下问题: 有的只有固定资产管理制度，没有针对无形资产、对外投资等资产的管理制度; 有的只有资产采购流程，缺少资产使用和保管制度; 有的虽有资产采购、使用、保管和处置等制度，却无监管机制，导致制度流于形式，执行不到位。
学习啦在线学习网 2. 资产管理缺乏有效的组织和领导。在调研中发现，大部分事业单位未依法专设资产管理部门，也未设专人负责管理资产。采购资产未按照事业单位国有资产管理法规执行; 实物资产分散在各部门，财务部门只负责管账; 没有对国有资产进行全面盘点。例如，在审计几所中学的过程中，发现除了通过政府采购取得的资产外，资产购置经请示相关领导后自行采购直接投入使用，然后到财务报销，期间无任何验收、领用手续; 对于已不能使用的资产，一直不予处理; 多年来从未对实物资产进行过盘点。
学习啦在线学习网 ( 二) 资产清查工作流于形式
1. 单位自身清查不力。有些单位未按财政部规定的资产清查工作方案执行，有些单位虽然制定了资产清查工作方案，但是清查步骤不严格、不规范，清查范围不全面，清查责任不明确，为应付上级主管部门检查，只是象征性地进行清查盘点，导致清查结果不全面、不准确。
学习啦在线学习网 2. 外部机构未履职。有的单位聘请社会中介机构进行资产清查审计，但由于中介机构的日常业务主要是针对企业类的，对事业单位的资产清查审计纯属走形式，并未真正履职。例如，调研中发现某科研单位聘请的会计师事务所，未进行实物盘点、往来款项函证等基本的审计程序，就直接从该单位财务部门拿上相关资料，将资料内容列入标准格式，从而出具资产清查审计报告。
( 三) 资产损失现象严重
学习啦在线学习网 1. 各类资产总体盘亏。笔者参与审计及调研的20 多家事业单位的资产清查结果显示，均存在账实不符现象，且全部表现为盘亏，无盘盈。例如，某高校仅电脑、打印机类固定资产就盘亏 100 多台，价值近百万元; 有三所中学盘亏学生宿舍，价值达几百万元; 某科研单位账面显示长期投资 100 万元，经查，被投资单位早已不存在。
学习啦在线学习网 2. 往来款项长期挂账。各单位挂账较多的是其他应收款和其他应付款，这两类往来账不仅金额大且挂账时间较长。例如，某中学其他应收款挂账竟仍然存在达 20 多年。
二、原因分析
( 一) 资产管理工作薄弱
1. 资产管理不严，重购置，轻管理。盘亏的资产以固定资产为主，其中较多的为电脑等通用设备以及房屋、建筑物，形成原因主要是经办人员调离、退休时未办理交接手续，或者账物交接不清，实物资产无法查找，而账簿、决算报表数据是历年累计金额，造成资产盘亏。在审计时发现某中学有两栋学生宿舍楼盘亏，其原因竟是拆除时适逢单位负责人调离和财务负责人退休，因此无人监管，没有及时记账。
2. 责任不明确，账务处理不及时。近年来事业单位合并、分立情况较多，机构人员变化较频繁，均存在其他应收款、其他应付款等往来挂账未及时清理的现象。其原因: 一是因为形成往来款项时间较长，所需原始凭证无法提供，涉及的债务人、债权人已无法查实，以及后期未取得正规发票而无法核销;二是项目活动经费未及时进行核销。
学习啦在线学习网 ( 二) 资产管理意识淡薄
1. 领导层面。按照事业单位国有资产管理相关规定，各单位领导是资产管理的主要责任人。由于事业单位的领导更换频繁，又普遍缺乏资产管理意识，只重视实物资产的购建，忽视资产的有效使用和日常管理; 只关注货币资金的支出，不管固定资产、投资等其他资产的损失; 没有承担起对资产管理工作的领导责任，认为资产管理工作是资产管理部门的职责，若无专设资产管理部门，则是财务部门负责，导致资产管理主体缺位。
学习啦在线学习网 2. 员工层面。领导层面的不重视，直接导致单位员工的资产管理意识淡薄，资产管理法规和相关专业知识匮乏，认为资产是国有的，保证无丢失就行，资产使用中浪费、损坏等现象较为普遍，资产利用效果不佳。
( 三) 财务人员素质不高
事业单位的财务人员普遍年龄偏大，且大部分非会计专业出身，不积极主动学习相关专业知识，对政策理解不透彻，会计核算不规范，不擅长运用信息化技术。例如，有些单位采购资产时仅列支出，不增加资产; 对于无使用价值的资产未履行规定的报批程序便随意处置等。
无论是资产管理人员还是财务人员，均未将预算管理与资产管理结合，未将内部控制应用于资产管理。例如，清查过程中发现很多闲置的办公桌、电脑等资产，这反映出在编制资产购建预算时并未充分考虑资产配置的合理性; 仍然存在对于不属于政府采购范围的资产，采购、审批、报销常常“一支笔”
学习啦在线学习网 决策，出租、出借国有资产不按相关程序审批等问题，内部控制制度执行不力。
( 四) 主管部门监督松懈
事业单位的主管部门往往只抓预算管理而不问资产管理、财务管理; 对于所属单位填报的资产管理信息系统数据，只监督其基础数据而未监管其后续的业务数据; 在单位负责人调离交接时未真正监督履行资产交接手续，涉及资产盘亏时没有及时追究相关负责人的责任等。
总之，由于上述多种原因，导致国有资产的严重损毁或流失，同时也难以达到国有资产的清查目的。
三、强化事业单位资产管理工作的对策
( 一) 健全资产管理机制
学习啦在线学习网 依据《事业单位国有资产管理暂行办法》，完善资产管理制度，明确资产管理责任。从资产管理的日常基础工作进行全过程监控，确保国有资产安全、有效使用。
学习啦在线学习网 一是建立资产购置、验收、使用、保管和处置等管理责任制度，规范具体流程，强化内部控制制度，明确部门、岗位的职责权限，把责任落实到人; 将绩效考核制度应用到资产管理工作中，实现“用、管”资产一体化; 结合预算管理，仔细分析资产存量情况，合理编制预算，实现资产科学配置。
二是健全资产定期清查机制，根据资产的不同类别分别制定清查制度。对货币资金和实物资产进行定期清查，做到账账、账卡、账实一致; 对往来账及时清理核销，减少长期挂账; 加强对专利权、土地使用权等无形资产和对外投资的管理，防止无形资产和投资资产流失。对于事业单位利用国有资产对外投资、出租、出借和担保等业务，应当进行必要的可行性论证，履行相应的审批程序。
学习啦在线学习网 三是及时处理资产清查结果。根据《行政事业单位资产清查核实管理办法》，各单位应对资产清查的结果及时进行处理。首先，对于盘盈的资产，区别不同原因进行资产认定; 对于盘亏的资产，查出具体原因，取得相关法律文件或经济鉴证证明，进行损失认定。其次，将资产账实不符情况上报上级主管部门或同级财政部门审核、审批。收到相关部门的批复后，调整事业单位国有资产信息系统相关数据，并进行相应的账务处理。
( 二) 提高相关人员素质
第一，单位负责人要转变观念，高度重视资产清查和管理工作，强化资产管理的执行力度。单位主要负责人对于建立健全内部控制制度，保护资产的安全和完整，保证会计资料和资产清查资料的全面性、真实性、完整性并承担责任，这也是其职能中的一项重要任务。
第二，加强资产管理相关人员后续教育和学习培训，不断提高管理人员综合素质，有效推动资产管理工作。一方面，加强职业道德教育和基本理论学习，提高他们的道德素养和政策解读能力; 另一方面，开展业务知识更新、信息化系统等培训，提高他们的专业水平和管理能力。
学习啦在线学习网 ( 三) 加大外部监督力度
学习啦在线学习网 财政部门、主管部门与审计机构应密切合作，共同发挥外部监督作用。除了日常监督外，对于事业单位机构或人员发生的变化，及时监督做好资产清查和管理工作; 利用好国有资产管理信息系统; 严格执行相关法律、法规、规章制度，发现问题要依法追究责任，确保国有资产的安全。
( 四) 借助互联网实现资产信息化管理
学习啦在线学习网 当今时代，传统的技术与设备逐步被大量新技术和新设备替代，如物联网、移动互联网、大数据、WIFI、4G、移动终端 APP 的出现，我们也应思考如何借助互联网变革传统的资产管理模式。财政部现行的行政事业单位国有资产信息系统，对于各单位资产管理来说，并未实现真正的信息化管理。各单位要实现资产信息化管理，应引入新技术、新设备，借助移动互联网，将资产申购、采购、验收、入账、使用、变动、维修、清查、处置等业务通过网络操作，实现在线业务申请、办理和审批，真正实现资产的精细化、动态化管理和全员管理，保护国有资产安全。
当前，财政部正在构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，全力推进政府会计改革，建立健全政府会计核算标准，逐步建立以权责发生制政府会计核算为基础的政府综合财务报告制度。因此，开展资产清查，摸清家底，加强资产管理具有重要的基础性作用。各单位应利用此次资产清查的契机，查漏补缺，发现问题并及时解决问题，积极探索资产管理手段，不断提升资产管理水平，从而提高资产管理服务政府会计改革发展和财政管理工作的能力。
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